商业性养老保险税收政策现状问题与建议

商业性养老保险税收政策现状问题与建议

在改革与建设的实践中，我国建立了三大层次的养老保险体系。第一层次是社会基本养老保险；第二层次是企业补充养老保险，又称企业年金；第三层次是个人储蓄性养老保险。以上三个层次中，第二、三层次因企业经济效益和个人收入不同而有所差别，采用完全积累办法，设立个人账户，所存款项及利息归个人所有，体现了市场

经济条件下的效率原则，因此两者合起来又被称作商业性养老保险，它是社会基本养老保险的必要补充，是社会养老保险体系的重要组成部分。

一、我国商业性养老保险发展现状

随着我国逐渐进入老龄化社会，单单依靠基本养老保险已经不能满足众多退休职工的养老问题。对于企业员工，基本养老保险更是无法使之达到退休前的生活水平，而企业方面也想通过建立健全企业年金制度，既享受税收优惠，增加企业税后利润，又稳定员工，留住人才，促进企业管理发展，因此商业性养老保险的发展受到了社会各个层面的重视。

近几年我国商业性养老保险发展势头良好。有数据显示，1997年至2002年，商业保险的发展较快，其中商业人寿保险的保险费收入从600 亿元上升到　2274．64亿元，商业人寿保险的年均增长率达到18％以上。2004年6月，国内首家专业养老保险公司获准成立，企业年金市场进入实际市场操作阶段。尽管如此，由于受种种条件限制，商业性养老保险的发展现状和潜在需求之间还存在着不小的差距。以其中的企业年金为例，购买群体还限于国有企业，销售上更多的还是依赖行政手段，企业和职工自主投保参保的积极性不高。截止2002年底，我国企业年金覆盖人数为655万人，比2001年增加了 17％，占社会基本养老保险覆盖人数的6％，比2001年增加0．7个百分点；参与的企业为16000多家，覆盖的企业户数占我国企业总量的1％左右；企业年金总积累量为　260亿元，占GDP的0．25％。

导致这种局面的原因有很多，诸如社会基本养老保险替代率过高、企业负担较重、运行机制不规范、人们的传统保险意识保守等。但本文重点研究分析我国当前税收政策对养老保险发展的桎梏，并寻求解决之策。

二、当前我国商业性养老保险税收政策现状 　　

税收政策是国家宏观调控的有力财政工具，国家通过对税基、税率等的调整，实现资源优化配置，调节社会资金流向。扶持战略部门发展，促进国民可持续增长。要促进我国养老保险事业的发展，税收政策的制定、完善与实施将起到举足轻重的作用。

我国当前的保险税制是在1983年国家实行利改税后逐步建立起来的。根据现行税法，对保险业主要征收营业税(5％)和企业所得税(33％) 两种主体税种，此外，还征收城建税(7％)、教育附加(3％)、印花税、房产税、土地占用税等小税种。总的来说，虽然我国保险税制在增加财政收入、体现政策导向方面发挥了一定的作用，但是对保险业的特殊性考虑不够。对于我国的商业性养老保险，因为是从20世纪90年代后才开始大力发展的，发展时间短，现行税制中对养老保险的涉税问题还没有制定出明确的政策。现有具体相关税收政策如下：

1．我国的税收法规中，对保险公司从事养老保险业务的税收政策是较明确的。对保险公司的寿险业务免征所得税，对保险公司开展一年期以上(包括一年期)返还本利的普通人寿保险、养老年金保险，以及一年期以上(包括一年期)的健康保险免征营业税。